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美国注会协会对外公布的审计准则公告对于内部控制的发展及其关键，Bruce（2001）认为美国公布的这次公告是第一次把内部控制当成一个综合的整体，同时，把公司的内部控制环境当做内部控制的关键要素。Major（2005）指出，该报告也表明了公司内部控制环境能够表现出董事会和其他人员对内部控制的理解。
1992年，美国COSO委员会对外公布了企业内部控制整体框架的报告。Heather（2000）由此提出了内部控制框架论，也就是说内部控制是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五部分构成的。David（2002）指出，1996年，美国注会协会对外公布审计准则公告，其中把内部控制分成五种要素，包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控，内部控制环境就是一个公司的氛围。Bryan（2005）指出萨巴斯法案中提出，内部控制环境对内部人员有控制作用，也是其余内部控制要素的基础。总的来说，以美国为首的西方国家自上世纪 40 年代来一直引领全世界的经济发展，其对内部控制的实践及理论研究也一直处于领先地位，尤其是明确内部控制环境基础性地位的理论研究，成为控制环境研究领域的最高水平，是我国商业银行形成内部控制环境理论体系的重要借鉴内容。
任何一个企业的发展均是处于大的宏观环境下，企业不能左右宏观环境的发展变化，但是企业能通过决策引导其自身的发展方向。企业的经营目标在于取得长远发展，内部控制是合理保证实现此目标的一个有效手段。作为内部控制基础的内部控制环境直接影响内部控制的贯彻执行和实施效果。内部控制环境是企业内部控制的基调，它涵盖了治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策及企业文化等方面。